nhaa_blog ^_^: Penggabungan Usaha dengan Metode Pembelian “Business Combination by Purchases Method”

Penggabungan Usaha dengan Metode Pembelian “Business Combination by Purchases Method”

Posted in | di Senin, Maret 04, 2013

BAB I

PENDAHULUAN

Penggabungan usaha terjadi apabila dua perusahaan atau lebih membentuk suatu organisasi tunggal untuk menjalan usaha.Penggabungan usaha dapat dilakukan dalam banyak bentuk yang berbeda.Penggabungan kesatuan-kesatuan usaha ini sering kali dicapai melalui penyatuan bermacam-macam perusahaan menjadi unit-unit tunggal yang lebih besar.Pengendalian terhadap kesatuan usaha dapat dicapai melalui pemilikan saham atau melalui dewan pimpinan yang saling berpautan satu sama lain.

Bermacam-macam tujuan dapat dicapai dalam penggabungan usaha.Tujuan ini diantaranya adalah perolehan daerah pemasaran yang lebih luas dan volume penjulan yang lebih besar,perolehan atau pengembangan organisasi yang lebih kuat dan produksi yang lebih baik serta bakat manajemen,penghematan biaya,efisiensi pada skala operasi yang lebih besar,peningkatan pengendalian pasar,perbaikan posisi bersaing dan lainnya.

Akuntansi untuk penggabungan usaha terdiri dari dua metode yaitu penggabungan usaha berdasarkan penyatuan kepentingan (Pooling of interest) dan dengan metode pembelian (purchase Method).Metode penyatuan kepemilikan dianggap kurang relevan dan mengabaikan nilai ekonomis yang ditukar dalam transaksi sehingga dilarang penggunaannya diberbagai Negara maju,namun di Indonesia kedua metode ini masih digunakan.

Secara umum,metode pembelian mengikuti prinsip akuntansi yang sama dalam pencatatan penggabungan usaha yang diikuti dalam akuntansi untuk aktiva-aktiva dan kewajiban-kewajiban berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku secara umum.

Biaya perolehan bagi entitas pembeli untuk memperoleh perusahaan lain dalam suatu penggabungan usaha diukur dengan jumlah kas yang dikeluarkan atau nilai wajar aktiva lain yang didistribusikan atau surat berharga yang diterbitkan.Aktiva dinilai sesuai dengan nilai wajarnya pada saat transaksi penggabungan terjadi,biasanya perusahaan menggunakan jasa independen untuk menilai nilai wajar atau pun nilai pasar aktiva tersebut.

BAB II

PEMBAHASAN

2.1 Pengertian Metode Pembelian

Metode pembelian didasarkan pada asumsi bahwa penggabungan usaha merupakan suatu transaksi yang salah satu entitas memperoleh aktiva bersih dari perusahaan-perusahaan lain yang bergabung. Berdasarkan metode ini perusahaan yang memperoleh atau membeli mencatat aktiva yang diterima dan kewajiban yang ditanggung sebesar nilai wajarnya.
Biaya untuk memperoleh perusahaan (biaya perolehan) ditetapkan dengan cara yang sama seperti pada transaksi lain. Biaya ini dialokasikan pada aktiva dan kewajiban yang dapat diidentifikasikan sesuai dengan nilai wajarnya pada tanggal penggabungan. Selisih lebih antara biaya perolehan dan bagian (interest) perusahaan pengakuisisi atas nilai wajar aktiva dan kewajiban yang dapat diidentifikasi pada tanggal transaksi pertukaran diakui sebagai goodwill dan disajikan sebagai aktiva.

Menurut PSAK tahun 2007 ada ketentuan tentang goodwill,diantaranya:

· Goodwill harus diamortisasi sebagai beban selama masa manfaatnya. Dalam mengamortisasi goodwill, harus digunakan metode garis lurus, kecuali terdapat metode lain yang dianggap lebih tepat pada keadaan tertentu. Periode amortisasi goodwill tidak boleh lebih dari 5 tahun, kecuali periode yang lebih panjang tetapi maksimum 20 tahun,dapat digunakan apabila terdapat dasar yang tepat (justifiable)

· Saldo goodwill yang belum diamortisasi harus dievaluasi pada setiap tanggal neraca, dan apabila terdapat indikasi bahwa jumlah tersebut tidak dapat sepenuhnya atau sebagian dipulihkan (recovered) dari ekspektasi manfaat keekonomian di masa mendatang, maka bagian jumlah yang tidak dipulihkan tersebut langsung dibukukan sebagai beban pada periode yang bersangkutan. Setiap penurunan nilai (write-down) goodwill tidak boleh dinaikan (writeup) kembali pada periode selanjutnya

Faktor-Faktor yang harus dipertimbangkan dalam mengestimasi masa manfaat goodwill,meliputi :

· Ramalan umur bisnis atau industry yang bersangkutan

· Pengaruh keusangan produk,perubahan dalam permintaan dan factor ekonomi lainnya

· Ekspektasi sisa masa kerja para manajer,atau kelompok karyawan yang menjalani tugas penting

· Antisipasi tindakan para pesaing atau calon pesaing

· Ketentuan hukum peraturan yang berlaku

Menurut PSAK No.22,paragraf 36,pedoman umum dalam menentukan nilai wajar aktiva dan kewajiban yang diakuisisi adalah sebagai berikut :

· Surat berharga yang dapat diperjualbelikan dinilai berdasarkan nilai estimasi dengan mempertimbangkan ukuran seperti price earning ratio,pembagian deviden dan tingkat pertumbuhan yang diharapkan dengan membandingkan perusahaan yang mempunyai karakteristik yang sama

· Piutang dinilai berdasarkan nilai sekarang dari jumlah yang akan diterima dengan menggunakan tingkat bunga yang sesuai,dikurangi penyisihan piutang ragu-ragu dan biaya penagihan sesuai keadaan.

· Persediaan:

i. Barang jadi dan barang dagang dinilai berdasarkan harga jual dikurangi ;penjumlahan biaya penjualan,taksiran keuntungan yang wajar atas penjualan yang ditentukan berdasarkan tingkat keuntungan sejenis.

ii. Barang dalam proses dinilai berdasarkan harga jual barang jadi,dikurangi ; penjumlahan biaya untuk penyelesaian,biaya penjualan dan taksiran keuntungan yang wajar atas penjualan yang ditentukan berdasarkan tingkat keuntungan barang sejenis.

iii. Bahan baku dinilai berdasarkan nilai pengganti saat itu

· Tanah dan Bangunan :

i. Apabila akan digunakan dengan tujuan penggunaan sebelumnya,dinilai berdasarkan nilai pasar sesuai dengan tujuan penggunaan yang diharapkan

ii. Apabila akan dijual atau sementara ditahan dan selanjutnya akan dijual kembali,dinilai berdasarkan niali realisasi bersih.

· Pabrik dan peralatan

i. Jika akan digunakan ,dinilai berdasarkan nilai pasar yang ditentukan oleh perusahaan penilai.

ii. Apabila digunakan sementara dinilai berdasarkan harga terendah pengganti.

· Aktiva tidak berwujud ,paten dan dan resensi dinilai berdasarkan taksiran.

· Hutang wesel,hutang usaha,hutang jangka panjang dan hutang lainnya dinilai berdasarkan nilai sekarang.

Ada tiga kelompok biaya yang dikeluarkan pada saat penggabungan usaha dilakukan,ketiga kelompok biaya tersebut perlakuannya berbeda,yaitu :

· Biaya langsung yang berhubungan dengan penerbitan saham seperti biaya pendaftaran dan penerbitan surat berharga ,akan mengurangi tambahan modal disetor (additional paid in capital).

· Biaya langsung yang tidak berhubungan dengan penerbitan saham seperti biaya akuntan,konsultan,hukum dan biaya biaya pendiri,akan menambah harga perolehan investasi (investment cost).

· Biaya tidak langsung seperti gaji manajemen,penyusutan,sewa,dibebankan sebagai beban (expense) pada periode terjadinya.

Contoh kasus

Misalkan PT Poli menerbitkan 100.000 saham Rp1.000 par untuk memperoleh asset neto PT Suni dalam penggabungan dengan metode pembelian pada 1 juli 20x4. Harga pasar saham Poli saat itu Rp1.600 per saham. Tambahan biaya langsung penggabungan terdiri dari fee Bappepam Rp500.000, fee akuntan sehubungan dengan laporan untuk registrasi ke Bappepam Rp1.000.000, biaya pencetakan dan penerbitan saham Rp 2.500.000 dan fee perantara serta konsultan Rp8.000.000. Penerbitan 100.000 saham dicatat dalam buku-buku PT Poli sbb :

Investasi dalam Suni Rp160.000.000

Saham biasa Rp1000 par Rp100.000.000

Tambahan modal setor Rp 60.000.000

Mencatat penerbitan 100.000 saham Rp1.000 par dengan nilai wajar Rp1.600 per saham dalam penggabungan Suni dengan metode pembelian

Tambahan biaya langsung penggabungan dicatat sebagai berikut:

Investasi dalam Suni Rp 8.000.000

Tambahan modal setor Rp 4.000.000

Kas (Atau net asset lain) Rp 12.000.000

Mencatat tambahan biaya langsung penggabungan dengan Suni, Rp 8.000.000 untuk fee penemu dan konsultan dan Rp4.000.000 untuk pendaftaran dan penerbitan saham.

2.2 Prosedur atau point-point penting Akuntansi Penggabungan usaha Metode Pembelian ( Purchase Method)

· Apabila penggabungan dianggap sebagai pembelian maka harus ada dasar baru untuk membukukan dan mempertanggungjawabkan aktiva yang diperoleh. Dalam hal ini, aktiva harus dicatat sebesar harga pokoknya bagi pembeli sehingga jumlahnya tidak perlu sama dengan nilai yang perlu dilaporkan pada buku penjual.

· Ketika transaksi pembelian berlangsung ,kita perlu menyesuaikan atau menentukan nilai aktiva dan kewajiban milik perusahaan yang akan digabung sebesar nilai wajarnya pada saat itu.

· Nilai agregat yang diberikan kepada aktiva bersih yang diperoleh (termasuk goodwill) akan sama dengan biaya yang terpakai dalam transaksi pembelian tersebut.

· Pada penggabungan usaha yang tergolong sebagai pembelian ,alat tukar yang diberikan untuk mengambil alih perusahaan lain bisa berupa uang ,bisa juga berupa aktiva lain atau surat berharga dari pembeli. Jika aktiva selain kas digunakan ,maka nilainya saat itu perlu diperhatikan agar total harga beli bisa ditentukan.

· Mencatat transaksi penggabungan sebesar nilai investasinya (biaya perolehan). Jika pengakuisisi mengeluarkan saham, maka nilai wajar saham tersebut sebesar harga pasar pada tanggal transaksi penggabungan. Bila harga pasar tidak dapat digunakan sebagai indikator, maka diestimasi secara proporsional perusahaan pengakuisisi atau yang diakuisisi (mana yang lebih dapat ditentukan dengan menggali factor-faktor lain dari transaksi pertukaran).

· Membuat jurnal pemilikan aktiva dan kewajiban dari perusahaan yang digabung. Apabila terjadi selisih antara nilai investasi dengan aktiva bersih yang diterima perusahaan pengakuisisi, maka selisih tersebut dicatat ke dalam rekening goodwill pada kelompok aktiva.

· Jika harga beli lebih rendah dari jumlah aktiva bersih yang dapat diidentifikasi ada beberapa perlakuan akuntansi yang bisa dipertimbangkan untuk digunakan,mungkin kita berpendapat bahwa penghematan tersebut yang diperoleh berkat kemampuan pembeli untuk membeli dengan harga lebih murah harus diakui sebagai laba periode berjalan.Akan tetapi aktiva yang dibeli lazimnya dicatat sebesar harga pokoknya dan keuntungan pada umumnya tidak diakui dari pembelian tetapi justru dari penjualan,perlakuan lain dengan memperlakukan selisih tersebut sebagai goodwill negative dan memasukkan saldonya bersama-sama dengan ekuitas pada neraca.

2.3 Ekses Pembelian dalam Penggabungan

Pada 27 desember 20x4 PT A memperoleh asset neto PT X dalam penggabungan dengan pembelian. Asset dan liabilitas PT Y saat itu adalah sebagai berikut.

Keterangan	Nilai buku	Nilai wajar
Kas Piutang-net Persediaan Tanah Gedung-net Peralatan-net Paten Total asset Hutang Hutang wesel Hutang lain Total liabilitas Asset neto	5.000.000 15.000.000 20.000.000 5.000.000 35.000.000 25.000.000 -- 100.000.000 6.000.000 15.000.000 4.000.000 25.000.000 75.000.000	5.000.000 15.000.000 25.000.000 10.000.000 50.000.000 35.000.000 5.000.000 145.000.000 7.000.000 13.500.000 4.500.000 25.000.000 120.000.000

Selisih antara biaya perolehan diatas nilai wajar asset neto yang diperoleh diakui sebagai goodwill. Sebaliknya selisih lebih nilai wajar asset neto yang diperoleh diatas biaya perolehan diakui sebagai negative goodwill.

Kasus 1:

Goodwill

PT X membayar Rp 40.000.000 kas dan menerbitkan 50.000 sahamnya Rp 1.000 par, harga pasar Rp2.000 /saham untuk asset neto PT Y. Jurnal mencatat penggabungan pada buku-buku X saat itu sbb:

Investasi dalam Y Rp 140.000.000

Kas Rp 40.000.000

Saham biasa Rp1.000 par Rp 50.000.000

Tambahan modal setor Rp 50.000.000

Mencatat penerbitan 50.000 saham ditambah Rp40.000.000 kas dalam penggabungan Y dengan metode pembelian

Kas Rp 5.000.000

Piutang-net Rp 15.000.000

Persediaan Rp25.000.000

Tanah Rp10.000.000

Gedung Rp50.000.000

Peralatan Rp35.000.000

Paten Rp 5.000.000

Goodwill Rp 20.000.000

Hutang Rp 7.000.000

Wesel bayar 13.500.000

Liabilitas lain 4.500.000

Investasi dalam Y 140.000.000

Membebankan biaya Y keaset identifiable yang diperoleh dan liabilitas berdasarkan nilai wajar dan ke goodwill.

Kasus 2:

Negative Goodwill.

PT X menebitkan 40000 saham Rp 1000 par dengan harga pasar Rp2000/saham dan juga memberikan wesel bayar 5 tahun bunga 10% Rp 20.000.000 untuk asset neto PT Y. Jurnal pencatatan dengan pembelian saat itu adalah:

Investasi dalam Y Rp 100.000.000

Saham biasa Rp 1000 par Rp40.000.000

Tambahan modal setor Rp40.000.000

Wesel bayar 10% Rp20.000.000

Mencatat penerbitan 40.000 par ditambah Rp20.000.000 wesel bayar 10% dalam penggabungan Y dengan pembelian.

Kas Rp 5.000.000

Piutang-net Rp 15.000.000

Persediaan Rp 25.000.000

Tanah Rp 8.000.000

Gedung Rp 40.000.000

Peralatan Rp 28.000.000

Paten Rp 4.000.000

Hutang Rp 6.000.000

Wesel bayar 13.500.000

Liabilitas lain 4.500.000

Investasi dalam Y 100.000.000

Jumlah yang ditetapkan pada tiap-tiap akun aktiva dan kewajiban pada jurnal diatas ditetapkan sesuai dengan ketetapan PSAK No.22 untuk penggabungan usaha secara pembelian. Karena nilai sebesar Rp120.000.000 dari aktiva bersih yang diperoleh dapat diidentifikasi melebihi harga beli Rp 100.000.000 sebesar Rp20.000.000 jumlah yang ditetapkan atas aktiva tidak lancar dikurangkan sebesar 20 persen (kelebihan sebesar Rp20.000.000/nilai wajar aktiva tidak lancar Rp100.000.000). Pengurangan pada aktiva tidak lancar adalah sbb:

	Nilai wajar Aktiva Tidak Lancar	Kurang 20% Pengurangan Atas Kekurangan Nilai wajar terhadap Biaya*	Jumlah yang dapat ditetapkan untuk aktiva Tidak Lancar
Tanah Bangunan Peralatan Hak paten Total	Rp 10.000.000 50.000.000 35.000.000 5.000.000 Rp 100.000.000	Rp 2.000.000 10.000.000 7.000.000 1.000.000 Rp 20.000.000	Rp 8.000.000 40.000.000 28.000.000 4.000.000 Rp80.000.000

2.4 PENYATUAN PEMBELIAN DIBANDINGKAN

Pada 31 Des 20x4 PT A dan PT B bergabung. Penerus adalah PT A menerbitkan 50.000 sahamnya Rp1.000 par dengan harga pasar Rp90.000.000 untuk asset neto PT B. Biaya registrasi dan penerbitan saham Rp2.000.000 dan biaya langsung lainnya Rp4.000.000 dibayar PT A.

Neraca dalam Peraga berikut ini neraca perbandingan PT A dan PT B sebelum merger dalam metode penyatuan kepentingan dan metode pembelian.

Nilai buku dan nilai wajar sebelum merger

Neraca Saldo Komparatif

30 Des 20x4

Dalam ribuan rupiah

	Nilai buku PT A	Nilai buku PT B	Nilai wajar PT B
KAS Piutang-net Persediaan Asset tetap da peralatan net Hpp Beban lain Total debet Hutang Hutang lain Modal saham Rp1.000 par Tambahan modal setor Saldo laba Penjualan Total kredit	Rp 47.500 60.000 80.000 120.000 100.000 32.000 440.000 30.000 20.000 150.000 20.000 65.000 155.000 Rp440.000	Rp 12.500 30.000 20.000 35.000 32.500 10.000 Rp140.000 Rp 18.000 12.000 50.000 4.000 11.000 45.000 Rp 140.000	Rp 12.500 30.000 25.000 45.000 18.000 12.000

Jurnal. Dalam peraga berikutnya dibandingkan jurnal pencatatan antara kedua metode. Kelompok penerbitan saham menunjukkann bahwa dalam metode penyatuan, investasi dalam B Rp 65.00, yaitu nilai buku asset neto B per 1 January 20x4 sedang dalam metode pembelian , investasi dalam wita Rp90.000, yaitu harga pasar saham yang diterbitkan PT A pada 31 desember 20x4. Kelompok biaya langsung penggabungan bahwa berdasarkan metode penyatuan semua tambahan biaya penggabungan dicatat sebagai beban sedang berdasarkan metode pembelian biaya registrasi dan penerbitan saham dibebanan pada tambahan modal setor dan biaya langsung lainnya ditambahkan pada biaya perolehan PT . Kelompok alokasi investasi menunjukkan bahwa biaya investasi RP94.000 lebih besar dari nilai wajar asset neto yang identifiable Rp 82.500 dibukukan dalam goowill Rp11.500.

Perbedaan dalam pencatatan dengan metode penyatuan dan metode pembelian

(dalam ribuan rupiah)

Penyatuan kepentingan pembelian

penerbitan sekuritas

investasi dalam B

Modal saham Rp1000 par

Tambahan modal setor

Saldo laba

Biaya langsung penggabungan

Beban

Investasi dalam B

Tambahan modal setor

Kas

Alokasi investasi

Kas

Piutang-neto

Persediaan

Pabrik dan peralatan-net0

Goodwill

Hpp

Beban lain

Hutang

Hutang lain

Penjualan

Investasi dalam B

Dr.

65.000

6.000

12.500

30.000

20.000

35.000

32.500

10.000

Cr.

50.000

4.000

11.000

6.000

18.000

12.000

45.000

65.000

Dr.

90.000

4.000

2.000

12.500

30.000

25.000

45.000

11.500

Cr.

50.000

40.000

6.000

18.000

12.000

94.000

Laporan Keuangan Komporatif Bulan dan Wita tahun penggabungan

PT Bulan

Laporan Keuangan Komparatif

Untuk Tahun yang berakhir 31 Desember 20x4

(dalam ribuan rupiah)

	Penyatuan	Pembelian
Laporan labarugi Penjualan Hpp beban lain Penghasilan Neto Laporan saldo laba Saldo laba 1 jan 20x4 (seperti dilaporkan) Pertambahan dari pooling Saldo laba 1 jan 20x4 (seperti restated) Penghasilan neto Saldo laba 31 des 20x4 Neraca Asset Kas Piutang-net Persediaan Asset tetap dan peralatan-net Goodwill Total asset Kewajiban dan ekuitas pemegang saham Hutang Hutang lain Modal saham Rp1.000 par Tambahan modal setor Saldo laba Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham	200.000 (132.500) (48.500) 19.000 65.000 11.000 76.000 19.000 95.000 54.000 90.000 100.000 155.000 -- 399.000 48.000 32.000 200.000 24.000 95.000 399.000	155.000 (100.000) (32.500) 22.500 65.000 22.500 87.000 54.000 90.000 105.000 165.000 11.500 425.500 48.000 32.000 200.000 58.000 87.500 425.500

BAB III

KESIMPULAN

Penggabungan usaha dilakukan untuk tujuan tertentu dari dua perusahaan atau lebih menjadi unit-unit tunggal yang lebih besar.penggabungan usaha dapat dilakukan dalam banyak bentuk yang berbeda.Akuntansi untuk penggabungan usaha terdiri dari dua metode,antara lain metode penyatuan kepemilikan (pooling of interest) dan metode pembelian (Purchase Method) dimana kedua-duanya masih dipakai di Indonesia.

Metode pembelian merupakan suatu metode penggabungan usaha dimana berupa transaksi yang salah satu entitas memperoleh aktiva bersih dari perusahaan-perusahaan lain yang bergabung.Berdasarkan metode ini perusahaan yang memperoleh atau membeli mencatat aktiva yang diterima dan kewajiban yang ditanggung sebesar nilai wajarnya.

Ada tiga kelompok biaya yang dikeluarkan pada saat penggabungan usaha dilakukan yaitu biaya langsung yang berhubungan dengan penerbitan saham,biaya langsung yang tidak berhubungan dengan penerbitan saham dan biaya tidak langsung seperti gaji manajemen.

Ada beberapa ketentuan atau poin penting dari metode pembelian,diantaranya : (a)Apabila penggabungan dianggap sebagai pembelian aktiva harus dicatat sebesar harga pokoknya bagi pembeli sehingga jumlahnya tidak perlu sama dengan nilai yang perlu dilaporkan pada buku penjual,(b)Ketika transaksi pembelian berlangsung ,kita perlu menyesuaikan atau menentukan nilai aktiva dan kewajiban milik perusahaan yang akan digabung sebesar nilai wajarnya pada saat itu, (c)Jika pengakuisisi mengeluarkan saham, maka nilai wajar saham tersebut sebesar harga pasar pada tanggal transaksi penggabungan.perusahaan pengakuisisi, (d)Apabila terjadi selisih antara nilai investasi dengan aktiva bersih yang diterima perusahaan pengakuisisi, maka selisih tersebut dicatat ke dalam rekening goodwill pada kelompok aktiva dan Jika harga beli lebih rendah dari jumlah aktiva bersih yang dapat diidentifikasi selisih tersebut sebagai goodwill negative dan memasukkan saldonya bersama-sama dengan ekuitas pada neraca.